Что такое МСФО — международные стандарты финансовой отчётности и зачем они бизнесу

Прежде чем вложить деньги в компанию или выдать ей кредит, инвестор и банк хотят понять, сколько она на самом деле зарабатывает. Сделать это не так просто, потому что в каждой стране свои правила учета. И даже в одной компании выручку и прибыль можно посчитать по-разному.

Например, продавец на маркетплейсе[1] видит, сколько денег пришло на счет за месяц, и считает это заработком. Но часть суммы — оплата за прошлые продажи, а комиссии и возвраты спишут позже. Из-за этого легко ошибиться с закупкой. Кажется, что надежнее опираться на бухгалтерскую отчетность. Но ее составляют прежде всего для налоговой, и где товар продается выгоднее, по ней не понять.

Единые правила таких расчетов задают международные стандарты финансовой отчетности, или МСФО. По ним доходы, расходы и имущество считают так, чтобы отчет одинаково понимали в разных странах. Обязательны МСФО для банков и крупных компаний, но несколько их правил пригодятся и начинающему предпринимателю. В статье расскажем, что такое МСФО простыми словами, чем стандарты отличаются от российских, из каких отчетов складывается комплект и кто обязан его составлять.

Что такое МСФО простыми словами

МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) — это правила, по которым компания считает и показывает свои доходы, расходы, имущество и долги. В английском варианте расшифровка МСФО звучит как International Financial Reporting Standards, отсюда сокращение IFRS[2]. По ним отчитываются публичные компании в большинстве стран мира.

По своей сути международные стандарты финансовой отчетности являются сводом принципов. В стандарте сказано, когда нужно признать выручку и как оценить товар на складе, но план счетов и проводки он не устанавливает. Поэтому в бухгалтерском учете МСФО — это дополнительные правила для отчетности. Ведение учета по российским правилам обязательно по закону, а отчетность по МСФО компания составляет дополнительно.

Такую отчетность изучают люди со стороны. Это инвестор, который выбирает, куда вложить деньги, банк, который решает, давать ли кредит, и крупный партнер из другой страны. Местные правила учета им знать не нужно. Если они понимают МСФО, то отчеты компаний из Бразилии и Казахстана прочитают одинаково легко.

Как появились международные стандарты и кто их разрабатывает

Пока компании работали в основном внутри своей страны, им хватало национальных правил учета. Но торговля и инвестиции все более глобализировались, и инвесторам приходилось разбираться в правилах каждой страны. Бывало, что одна и та же компания по одним правилам подсчетов показывала прибыль, а по другим — убыток.

В 1973 году профессиональные объединения бухгалтеров девяти стран, включая Великобританию, Японию и США, создали Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC). Комитет выпустил первые стандарты — IAS[3]. В 2001 году его сменил независимый Совет по МСФО, или IASB[4]. Совет работает при Фонде МСФО и пишет стандарты до сих пор.

В 2002 году Совет договорился с американским разработчиком стандартов о сближении МСФО и US GAAP[5]. В том же году Евросоюз обязал компании, чьи акции торгуются на биржах, перейти на МСФО с 2005 года.

Новый стандарт принимают не сразу. Сначала Совет изучает проблему и публикует свои идеи. Затем проект стандарта выносят на открытое обсуждение, и отзывы присылают компании, аудиторы и инвесторы со всего мира. Только после доработки стандарт принимается. По данным Фонда МСФО, сейчас больше 140 стран и территорий требуют применять эти стандарты от всех или большинства публичных компаний.

Порядок признания МСФО в России установлен постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107. Каждый новый документ сначала проходит экспертизу, где проверяют, можно ли применять его в России. Затем Минфин по согласованию с Центральным банком вводит документ в действие своим приказом. О том, кто в России обязан составлять отчетность по МСФО, — в отдельном разделе ниже.

Чем МСФО отличается от РСБУ

В России компании ведут бухгалтерский учет по РСБУ[6]. Это правила, которые задают закон «О бухгалтерском учете» и стандарты Минфина. Если сравнить две системы учета — МСФО и РСБУ, — главное отличие в том, для кого готовят отчет. Российскую отчетность исторически составляли для налоговой и прохождения проверок. Международную готовят для инвестора, которому важно понять, сколько компания сможет заработать в будущем.

Параметр	МСФО	РСБУ
Для кого отчет	Инвесторы, банки, кредиторы	Налоговая, госорганы, собственники
Чем задаются правила	Концептуальные основы и стандарты Фонда МСФО	Закон № 402-ФЗ, ФСБУ[7] и другие стандарты Минфина
Оценка имущества	Часто по текущей стоимости, например рыночной	Чаще по фактическим затратам на покупку
Роль бухгалтера	Много профессионального суждения	Больше готовых правил и форм
Документы и суть операции	Экономическая суть важнее юридической формы	Учет опирается на первичные документы

Из всех отличий заметнее всего роль профессионального суждения. По МСФО бухгалтер сам оценивает, сколько покупателей вернут товар и какую часть долгов не удастся получить. За эту оценку он и отвечает. В РСБУ такие решения чаще прописаны заранее, и бухгалтеру остается применить готовое правило.

Но разница постепенно сокращается. Закон «О бухгалтерском учете» прямо называет международные стандарты основой для разработки российских. Поэтому новые ФСБУ — об аренде, запасах, основных средствах — составлены с опорой на МСФО.

Нужны ли МСФО малому бизнесу и продавцам

Небольшой компании и индивидуальному предпринимателю составлять отчетность по МСФО не нужно. Закон этого не требует. Полный комплект отчетов обойдется дорого, а пока бизнес не ищет инвестора или крупный кредит, показывать его некому. Но несколько правил из МСФО пригодятся в управленческом учете. Так называют цифры, которые владелец собирает для себя, чтобы принимать решения.

Самое полезное из них — считать доход и расход в том месяце, к которому они относятся, даже если деньги пришли позже. Для продавца на маркетплейсе это особенно важно. Площадка платит с задержкой, а комиссию, логистику и штрафы удерживает частями. Если смотреть только на поступления, удачный месяц может выглядеть провальным, и наоборот.

Пригодится и привычка учитывать суть операции. Товар на складе маркетплейса все еще принадлежит продавцу. А деньги, которые площадка пока не перечислила, — это его деньги, просто они еще в пути. Считать показатели тоже нужно одинаково из месяца в месяц, иначе сравнить периоды не получится.

С такими правилами владелец видит, сколько бизнес зарабатывает на самом деле. Особенно это важно, когда продажи идут через несколько каналов. Например, у магазина товаров для дома выручка на Ozon может быть выше, чем на собственном сайте. Но после комиссий, доставки и возвратов маржа[8] на маркетплейсе окажется ниже. Увидеть это помогает отчет о прибылях и убытках по каждому каналу.

Для такого контроля подойдет Аналитика продаж на маркетплейсах от inSales. В отчете «Прибыль и убытки» собраны доходы, расходы и структура затрат. Расходы, которые удерживают маркетплейсы, сервис получает от самих площадок. Себестоимость и операционные расходы продавец учитывает в разделе «Мои расходы», и они распределяются по каналам продаж.

В «Сводке» есть блок «Баланс бизнеса». По нему видно, сколько денег заморожено в остатках товара и в суммах, которые маркетплейсы еще не выплатили. Если открывать эти отчеты каждый месяц, убыточный канал или товар будет заметен раньше, чем на счете закончатся деньги.

Из чего состоит система МСФО

Новички часто ищут МСФО как один большой документ вроде Налогового кодекса. Но это система из десятков стандартов, и у каждого своя тема — выручка, запасы, аренда, налоги. Стандарты ссылаются друг на друга и опираются на общие понятия. В систему входят:

• Концептуальные основы финансовой отчетности. В них описаны базовые понятия — что считать активом и обязательством, какой должна быть полезная информация. По ним пишут новые стандарты и решают вопросы, о которых в стандартах ничего не сказано;
• стандарты IAS, принятые до 2001 года. Многие из них действуют до сих пор, например IAS 2 о запасах и IAS 16 об основных средствах;
• стандарты IFRS, которые Совет выпускает с 2003 года. Среди них IFRS 15 о выручке, IFRS 16 об аренде и новый IFRS 18 о представлении отчетности;
• разъяснения IFRIC[9] и более ранние разъяснения SIC. Они объясняют, как применить стандарт в спорной ситуации, например когда неясно, примет ли налоговая расчет налога на прибыль;
• поправки к стандартам, которые выходят несколько раз в год.

Действующий перечень на русском языке Минфин публикует в разделе «Документы МСФО». Ориентироваться стоит именно на него. В интернете много старых переводов, а стандарты время от времени заменяют.

Зачем нужна международная финансовая отчетность

Международную отчетность готовят для тех, кто дает компании деньги или собирается это сделать. Объяснить, зачем нужно применять МСФО, можно одной фразой. Каждый из этих людей хочет оценить компанию по понятным правилам и сравнить ее с другими. Инвесторы, банки и партнеры открывают отчетность, когда решают, стоит ли:

• покупать акции компании, держать их или продать;
• давать кредит и на каких условиях;
• заключать крупный контракт с компанией из другой страны;
• покупать бизнес и за какую цену.

Внешним пользователям единые правила экономят время. Инвестору из Сингапура не нужно изучать российские стандарты, чтобы понять отчет компании из Новосибирска. Показатели в нем посчитаны так же, как у компаний, которые он уже знает. Поэтому МСФО и ценят за прозрачность — в таком отчете меньше поводов для разных интерпретаций одной цифры.

Переход на международный учет выгоден и самой компании. Ей проще найти иностранного инвестора и выйти на листинг[10]. Банки тоже охотнее обсуждают с ней крупные кредиты. А собственник холдинга[11] может консолидировать отчетность группы и увидеть общий результат, в котором продажи между своими компаниями не завышают выручку.

Основные принципы МСФО

Принципы МСФО собраны в Концептуальных основах финансовой отчетности. Это несколько допущений и требований к информации, на которую можно опереться при решениях. Сформулированы они довольно абстрактно. Поэтому проще разобрать их на примере продавца, который торгует через свой сайт и на маркетплейсах:

1. Метод начисления. Доход и расход отражают в том периоде, когда прошла операция. Неважно, когда пришли или ушли деньги. Если товар продан в мае, а маркетплейс перечислил оплату в июне, выручка все равно относится к маю.
2. Непрерывность деятельности. Отчет составляют с расчетом, что компания продолжит работать. Поэтому товар на складе оценивают по стоимости закупки, без скидки на срочную распродажу. Если магазин закрывается, правила меняются, и об этом прямо пишут в отчете.
3. Уместность и существенность. В отчет попадает то, что может повлиять на решение читателя. Расходы на канцелярию отдельной строкой показывать не нужно, а крупный долг маркетплейса перед продавцом — нужно.
4. Правдивое представление. Отчет описывает экономическую суть операции, даже если юридически она оформлена иначе. Например, по договору аренды склада на пять лет компания получает право пользоваться складом все это время. Поэтому в МСФО такое право показывают в балансе.
5. Осмотрительность. Бухгалтер не завышает активы и доходы и не занижает расходы. Партию товара с браком, которую не продать по полной цене, оценивают по той цене, за которую ее удастся продать.
6. Сопоставимость. Компания каждый год считает показатели одинаково и рядом с текущими данными показывает прошлогодние. Если способ расчета меняется, это объясняют в примечаниях.

Еще от отчета ждут проверяемости, своевременности и понятности. Цифры должны подтверждаться документами, отчет — выходить вовремя, а читатель с базовыми знаниями учета — в нем разбираться.

Какие отчеты входят в комплект по МСФО

Состав полного комплекта сейчас определяет стандарт IAS 1 «Представление финансовой отчетности». С отчетности за 2027 год его заменит IFRS 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности». В России Минфин уже ввел его в действие, и набор отчетов от этого почти не изменится:

1. Отчет о финансовом положении. Это баланс, по которому видно, чем компания владеет и сколько должна на последний день периода.
2. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (по IFRS 18 — отчет о финансовых результатах). Он показывает, сколько компания заработала за период и на чем.
3. Отчет об изменениях в собственном капитале. Из него понятно, как менялась доля собственников, например за счет прибыли, выплаты дивидендов или новых вложений.
4. Отчет о движении денежных средств. В нем видно, откуда пришли деньги и на что ушли — на текущую работу, покупку оборудования или возврат кредитов.
5. Примечания. Они расшифровывают строки отчетов и объясняют, по каким правилам их считали.

К каждому отчету прикладывают цифры за прошлый период, чтобы читатель видел динамику. Примечания — самая объемная часть комплекта. В них компания описывает учетную политику, свои суждения и оценки, риски и события после отчетной даты. Пропускать их не стоит. Без примечаний читатель видит итоговую прибыль, но не понимает, откуда она взялась и можно ли ей доверять.

Кто обязан применять МСФО в России

Обязанность составлять отчетность по МСФО установлена Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Консолидированной называют общую отчетность группы компаний, сведенную так, будто это одна компания. Кто обязан применять МСФО, перечисляет статья 2 закона:

• кредитные организации;
• страховые компании, кроме тех, что работают только в системе ОМС[12];
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных, паевых и пенсионных фондов;
• клиринговые организации;
• федеральные государственные унитарные предприятия и акционерные общества с акциями в федеральной собственности — по перечням Правительства;
• другие компании, чьи ценные бумаги включены в котировальный список биржи.

Почти все организации из списка работают с чужими деньгами — вкладчиков, страхователей, будущих пенсионеров или инвесторов. Поэтому от них и требуют отчетность, которую можно проверить и сравнить с другими.

Годовую отчетность нужно представить не позднее 120 дней после конца года, а промежуточную — не позднее 60 дней после конца периода. Раскрыть отчетность, то есть сделать ее доступной всем желающим, компания должна в течение 30 дней после срока представления. Годовую отчетность обязательно проверяет аудитор. Для части компаний сейчас действуют временные послабления по раскрытию, поэтому сроки стоит сверять с актуальной редакцией закона.

Добровольно перейти на МСФО может любая компания. Закон распространяется и на тех, чьи учредительные документы требуют составлять такую отчетность. Составление ее оправданно, когда компания ищет иностранного инвестора, готовится к выходу на биржу или просит у банка крупный кредит. Иногда собственнику просто нужно видеть результат группы из нескольких фирм.

Отчетность по МСФО не отменяет учет по российским правилам. Закон прямо говорит, что ее составляют наряду с обычной бухгалтерской отчетностью. Так что налоговая по-прежнему получает отчеты по РСБУ.

Как компании готовят отчетность по МСФО

Подготовить отчетность по МСФО можно двумя основными способами — путем трансформации или параллельного учета. При трансформации компания берет готовую отчетность по РСБУ и вносит в нее поправки. Например, переоценивает имущество, переносит выручку в нужный период и исключает продажи между своими фирмами.

Трансформация обходится дешевле, потому что отдельный учет вести не нужно. Но поправки приходится заново делать к каждому отчету, и много работы идет вручную. Поэтому такой способ обычно выбирают компании, которые отчитываются раз в год.

Параллельный учет устроен иначе. Каждую операцию сразу отражают и по российским, и по международным правилам, часто в учетной программе, которая умеет вести оба учета. Это дороже, нужны программа и специалисты. Зато отчет готовится быстрее, а ошибок меньше. Такой учет ведут банки, крупные группы и компании, которые сдают отчетность каждый квартал.

Внутри компании отчетность готовит специалист по МСФО или отдел отчетности. Такой сотрудник знает сами стандарты, понимает, как устроен российский учет, и умеет обосновать свою оценку. Часто нужно понимать и английский язык, потому что новые стандарты сначала выходят на нем.

Свои знания специалисты подтверждают сертификатами. ACCA[13] — британская ассоциация бухгалтеров, которая присваивает полную международную квалификацию. ДипИФР[14] — ее диплом по МСФО на русском языке. Подготовиться к экзамену можно за три–шесть месяцев, не уходя с работы.

Внешних консультантов привлекают, когда компания впервые переходит на МСФО или когда своей команды нет. Помогают они и со сложными стандартами, например относящимися к финансовым инструментам. Аудиторов приглашают уже для проверки готовой отчетности. По закону № 208-ФЗ годовой отчет без аудита не обходится. Да и добровольную отчетность без заключения аудитора инвестор и банк вряд ли примут всерьез.

Главное о МСФО

• МСФО — международные правила, по которым компания показывает доходы, расходы и имущество. По ним ее отчет одинаково понимают инвесторы и банки в разных странах.
• Стандарты разрабатывает Совет по МСФО, а в России их вводит в действие Минфин.
• МСФО обязательны для банков, страховщиков, пенсионных фондов, компаний с бумагами в котировальном списке и других организаций из закона № 208-ФЗ. Учет по РСБУ у них тоже сохраняется.
• Остальным компаниям международная отчетность нужна, когда они ищут инвестора, просят крупный кредит или готовятся к бирже.
• Малому бизнесу полезно взять из МСФО метод начисления и привычку считать прибыль по каждому каналу продаж.

Если вы только начинаете разбираться в теме, начните с собственных цифр. Посчитайте прибыль за прошлый месяц по дате продажи, а не по дате поступления денег. Затем сравните ее с тем, что видно по счету. Разница покажет, сколько бизнес зарабатывает на самом деле. А следить за прибылью по каждому каналу поможет отчет о прибылях и убытках в Аналитике продаж на маркетплейсах от inSales.

Примечания

1. Маркетплейс (от англ. marketplace — рыночная площадь) — онлайн-площадка, на которой товары разных продавцов продаются в одном каталоге, например Wildberries или Ozon.
2. IFRS (от англ. International Financial Reporting Standards — международные стандарты финансовой отчетности) — английское название МСФО и стандартов, которые выпускает Совет по МСФО с 2003 года.
3. IAS (от англ. International Accounting Standards — международные стандарты бухгалтерского учета) — стандарты, которые выпускал Комитет по международным стандартам до 2001 года; многие из них действуют до сих пор.
4. IASB (от англ. International Accounting Standards Board — Совет по международным стандартам финансовой отчетности) — независимый орган Фонда МСФО, который разрабатывает и принимает стандарты.
5. US GAAP (от англ. United States Generally Accepted Accounting Principles — общепринятые принципы бухгалтерского учета США) — национальная система правил финансовой отчетности в США.
6. РСБУ (российские стандарты бухгалтерского учета) — правила ведения учета и составления отчетности, установленные законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Минфина России.
7. ФСБУ (федеральные стандарты бухгалтерского учета) — обязательные стандарты, которые утверждает Минфин России; постепенно заменяют прежние положения по бухучету (ПБУ).
8. Маржа — разница между ценой продажи товара и затратами на него; показывает, сколько денег остается у продавца с каждой продажи.
9. IFRIC (от англ. IFRS Interpretations Committee — Комитет по разъяснениям МСФО) — комитет Фонда МСФО, который готовит официальные разъяснения к стандартам; так же называют и сами разъяснения.
10. Листинг (от англ. listing — включение в список) — допуск ценных бумаг компании к торгам на бирже после проверки на соответствие ее требованиям.
11. Холдинг (от англ. holding — владение) — группа компаний, в которой одна, головная компания владеет долями или акциями остальных и управляет ими.
12. ОМС (обязательное медицинское страхование) — государственная система, которая оплачивает медицинскую помощь гражданам за счет страховых взносов.
13. ACCA (от англ. Association of Chartered Certified Accountants — Ассоциация сертифицированных присяжных бухгалтеров) — британская профессиональная организация, которая присваивает международную квалификацию в области учета и финансов.
14. ДипИФР (Диплом по международной финансовой отчетности, от англ. DipIFR — Diploma in International Financial Reporting) — квалификация ACCA, которая подтверждает знание МСФО; экзамен проводится на русском языке.